在工程施工，尤其是土木施工中，砂石材料用量和成本占比較大，砂石骨料進項稅怎么抵扣是大問題。
目前，建筑業營改增已開始試點半年多，根據現行稅法，砂石骨料作為貨物適用17%的增值稅稅率，但由于行業的特殊性，目前使用較多的是按照簡易辦法計算，中國砂石骨料網將在下文中進行介紹。
何為增值稅？
簡單來說，作為一般納稅人，某企業花費100元購買一塊大石頭，破碎成骨料，賣了150元。這中間增長的50元價值是需要納稅的，按照17%征稅的話，該企業需要繳納50*17%=8.5元的增值稅。
增值稅專用發票示例
覺得稅額太高？這8.5元是可以做進項稅抵扣的：該企業購買石頭時獲取的增值稅專用發票上有稅額（如上圖），這就是進項稅，可以從8.5元中扣掉。假定石頭已經繳納的增值稅為4元，企業實際需要繳納增值稅8.5-4=4.5元。
在實際操作中，由于價值增值難以準確地確定，礦山企業是根據礦石銷售額計提銷項稅先行納稅的，可以抵扣除不動產外的固定資產和符合稅法規定的油料、炸藥、水、電等輔料和動力的進項稅。但是砂石企業大部分無法取得礦石等原料的增值稅進項發票，部分企業也沒有新增可抵扣的固定資產等，若按照17%的增值稅稅率征收的話，負擔不是一般的高。
營業稅階段
砂石企業的稅負越重，對下游企業越不利
讓我們的目光回到建筑業還在征收營業稅的階段（2016年5月1日前）。在這個階段，砂石料廠上繳的是增值稅，但下游施工企業則要計算營業稅。
在營業稅階段，由于稅額=營業額*稅率，所以材料購買成本會直接影響到建筑業應納稅額。在這種情況下，砂石料企業的稅負越重，對施工企業可能越不利。以下為不同稅率下的示例計算：
可以看出，在建筑企業尚未實施增值稅改革時，若砂石骨料的稅率很高，砂石料廠繳稅額度高，下游企業成本也會相應提升，對雙方來說都十分不利。
簡易方法征收增值稅
為了減少建筑產業鏈負擔，財稅2009年9號文件規定，一般納稅人銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅；而隨后發布的財稅2014年57號文件規定，2014年7月1日起，上述簡易辦法稅率統一降為3%。
簡易征稅辦法是增值稅一般納稅人，因行業的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進項發票，所以按照進銷項的方法核算增值稅應納稅額后稅負過高，因此對特殊的行業采取按照簡易征收率征收增值稅，但中國砂石骨料網提醒，使用該方法納稅的單位就不能抵扣進項稅額。
此處所說的簡易計稅方法，實際上就是小規模納稅人的的增值稅征收方法，所以，砂石骨料生產中小規模納稅人增值稅征收率也是3%。
所以，在營業稅階段，若按照3%簡易計稅方法，100萬元的砂石，施工單位購買成本為103萬元。
建筑業增值稅試點影響深遠
當前，建筑業也納入了營改增的浪潮中，按簡易征收3%稅率的單位委托稅務局代開的增值稅專用發票，受票方是增值稅一般納稅人的，也能抵扣進項稅。所以，無論采購的砂石骨料增值稅率是3%、6%還是17%，只要采用增值稅專用發票，下游企業是增值稅一般納稅人的，大可將其抵扣掉，砂石稅率的影響有所下降。
由于增值稅普通發票基本不能進行增值稅抵扣，中國砂石骨料網建議下游企業采購業務計算進項稅額時，應綜合考慮增值稅專用發票、普通發票和稅率，建立自身的采購比價機制。
同時，建筑業營改增也降低了建筑垃圾再生骨料在稅收上的相對優勢。根據財稅2011年115號文件規定，銷售自產的以比重不低于90%的建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。
也就是說，在營業稅階段，再生骨料與普通砂石骨料相比能在一定程度上降低施工方的成本。在建筑業征收增值稅的當下，砂石進項稅額的抵扣拉低了建筑垃圾再生骨料在稅收上的優勢。
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注：本文為中國砂石骨料網對建筑業營改增的探討，不對讀者線下具體行為負責。稅務操作請務必咨詢當地稅務部門，以保穩妥。轉載須注明出處。
